GAAP reprezintă setul de principii de contabilitate general acceptate utilizate de întreprinderi în Statele Unite. Toate companiile publice sunt mandatate de Comisia pentru Valorile Mobiliare (SEC) pentru a utiliza GAAP, chiar dacă GAAP nu este scrisă în legislația americană. Amortizarea prin linie dreaptă, conform GAAP, este o procedură contabilă standard la calcularea situațiilor financiare corporative în scopuri de audit. Cu toate acestea, în scopuri fiscale, IRS impune societăților să respecte Sistemul de recuperare accelerată a costurilor (MACRS) modificat atunci când calculează deprecierea activelor, rezultând un activ complet amortizat, rezultând o valoare contabilă de zero.
Istoricul contabilității de amortizare
Consiliul de Standarde de Contabilitate Financiară (FASB), structurat în 1973, cu auditorii care au un rol primordial în stabilirea principiilor contabile, este autoritatea în crearea GAAP pentru întreprinderile din Statele Unite. În 1986, MACRS (producătorii de cuvânt pronunțați) a înlocuit sistemul accelerat de recuperare a costurilor (ACRS), înființat în 1981 în conformitate cu Legea privind impozitul pe recuperarea economică a președintelui Reagan. MACRS a reprezentat o nouă filozofie de depreciere în scopul impozitării, care ignoră "viața utilă" și "valoarea de salvare" asociată în mod tradițional cu evaluarea proprietăților în cadrul ACRS și GAAP. Acest lucru ilustrează pur și simplu diferența dintre contabilitatea GAAP, care se concentrează pe evaluarea unei companii față de determinarea răspunderii fiscale a unei societăți, care este scopul MACRS.
Deprecierea liniară
Potrivit IRS, amortizarea este o indemnizație de deducere a impozitului pe venit care oferă contribuabililor posibilitatea de a recupera costul unei proprietăți și se bazează pe o "alocație anuală pentru uzură, deteriorare sau uzură a proprietății". Majoritatea tipurilor de bunuri corporale (cu excepția terenurilor), inclusiv clădirile, mobilierul, utilajele și echipamentele sunt amortizabile. Valoarea imobiliară necorporabilă include brevetele, drepturile de autor și software-ul. În cadrul metodelor liniare, valoarea unei proprietăți este depreciată la o valoare constantă a dolarului pe an pe durata de viață estimată.
Sistemul de recuperare a costurilor accelerat (MACRS)
Modelul de amortizare MACRS este utilizat pentru calcularea impozitelor pe profit și pentru a nu determina valoarea unei societăți. În cadrul acestui regim de depreciere, calculul amortizării activelor se bazează pe o formulă eșalonată, după care clasele de active sunt desemnate ca o durată de viață, cum ar fi automobilele și camioanele ușoare, a căror durată de viață utilă este de 5 ani. Apoi, o anumită alocație de amortizare este atribuită fiecărui an, așa cum este prezentat în tabelele de depreciere MACRS. Această formulă amortizează activul la zero, fără o valoare reziduală sau "salvare" asociată activului. De exemplu, o companie care achiziționează un activ pentru suma de 250.000 USD poate, conform regulilor GAAP, să determine că valoarea activului are o valoare reziduală de 50.000 USD după depreciere. Cu toate acestea, regulile IRS din cadrul MACRS presupun că valoarea reziduală este de 0,00 $.
GAAP versus amortizarea IRS
Diferența fundamentală dintre calculele privind impozitarea GAAP și amortizarea IRS este că MACRS este solicitat de IRS, în timp ce GAAP este solicitat de agențiile guvernamentale, cum ar fi SEC pentru scopuri de audit, deoarece oferă o măsură standard. În scopuri de audit, metodele de depreciere lineară sunt solicitate în conformitate cu regulile GAAP. Alte diferențe sunt că, în cadrul MACRS, o societate poate deprecia mai mult din costurile de capital, cum ar fi instalațiile, echipamentele și mașinile, în primii ani ai duratei de viață a proprietății. Întrucât regulile GAAP în cadrul metodelor de depreciere lineară nu ajung până la cel de-al patrulea an pe un ciclu de depreciere de 5 ani. În cele din urmă, în anumite circumstanțe, întreprinderile mici pot deprecia complet achizițiile de echipamente în primul an.
