Unele companii oferă prestații post-pensii, cum ar fi asigurarea de sănătate, asigurarea de viață și asistența de școlarizare a angajaților după pensionare. Normele contabile din S.U.A. impun ca costul acestor beneficii să fie înregistrat pe toată perioada care începe la data angajării angajatului până la data la care salariatul este pe deplin eligibil pentru prestație (perioada de atribuire). Cheltuiala cu obligațiile privind beneficiile post-pensionare (PBO) este înregistrată în contul de profit și pierdere pe întreaga perioadă de atribuire a angajatului și se calculează prin determinarea valorilor a șase variabile care alcătuiesc suma de cheltuieli.
Obțineți costul serviciului. Costul serviciului reprezintă partea din PBO așteptată care se aplică serviciului angajatului pentru perioada curentă. PBO așteptat reprezintă valoarea actuală a tuturor beneficiilor viitoare care se așteaptă a fi plătite în perioada în curs; aceasta include valoarea actualizată a beneficiilor viitoare pe care le-a constituit în perioada curentă (PBO acumulată) și valoarea actualizată a beneficiilor viitoare care nu au fost vărsate. Atunci când actualizați valoarea beneficiilor viitoare la valoarea lor actuală, utilizați o rată a dobânzii (rata de actualizare) aplicabilă investițiilor de înaltă calitate, cu venit fix.
Obțineți costul dobânzii pe PBO acumulat. Acest cost reprezintă creșterea PBO acumulată pe parcursul timpului. Se calculează prin înmulțirea soldului inițial al PBO acumulat în cursul perioadei curente cu rata de actualizare și scăderea plăților pentru beneficii.
Obțineți rentabilitatea reală a activelor planului. Activele planului sunt investiții realizate de companie, care se așteaptă să obțină un randament care va finanța plățile planului de beneficii post-pensionare. Rentabilitatea reală se calculează prin luarea în considerare a începutului și sfârșitului perioadei curente a activelor planului și ajustarea pentru contribuțiile și beneficiile plătite. Valoarea efectivă a returnării va reduce cheltuielile cu PBO.
Obțineți suma de amortizare a costului serviciului anterior. Această sumă reflectă valoarea de cheltuieli a costului beneficiilor care au fost învestite într-o perioadă anterioară.
Obțineți câștigurile și pierderile din PBO acumulat. Valorile câștigurilor și pierderilor sunt legate de modificările aduse PBO acumulat datorită unei modificări a ipotezelor sau a experienței legate de beneficiile viitoare. Sume care reprezintă câștiguri vor reduce cheltuielile cu PBO, în timp ce pierderile vor spori cheltuielile cu PBO.
Obțineți amortizarea sau cheltuielile pentru suma de tranziție. Această sumă reprezintă cheltuielile legate de adoptarea unei reguli contabile din S.U.A. (SFAS 106) care impune înregistrarea (acumulată) a beneficiilor post-pensie pe întreaga perioadă de atribuire a angajatului. Beneficiile care au fost obținute, dar care nu au fost acumulate în perioada de atribuire ar fi parte a sumei de tranziție. Suma poate fi înregistrată într-unul din două moduri: cheltuiți întreaga sumă de tranziție într-un an sau cheltuiți obligația de tranziție pe o perioadă mai mare de 20 de ani sau perioada de serviciu rămasă a participanților la planul activ.
Calculați cheltuielile / costurile pentru obligațiile privind beneficiile post-pensionare utilizând valorile din cele șase etape anterioare. Luați costul serviciilor, adăugați costul dobânzii, scadeți rentabilitatea reală a activelor planului, adăugați amortizarea costului serviciilor anterioare, adăugați câștiguri legate de PBO acumulat, scădeați pierderile legate de PBO acumulat și adăugați amortizarea sumei de tranziție. Acest total va fi raportat în contul de profit și pierdere și va reflecta costurile pentru obligațiile privind beneficiile post-pensionare pentru perioada curentă.
Avertizare
Există similitudini între contabilizarea obligațiilor privind beneficiile post-pensionare și contabilizarea planurilor de pensii; nu confunda cele două.
