Atunci când un dobânditor achiziționează activele sau întregul stoc al unei societăți vizate, obiectivul poate să înceteze să existe ca entitate separată, iar bilanțul societății-mamă va fi ajustat de la data achiziției. În alte cazuri, cum ar fi când achizitorul achiziționează doar o parte din stocul unei ținte, obiectivul va continua să existe ca entitate separată. În acest caz, dobânditorul trebuie să înregistreze achiziția, dar va renunța la alte ajustări contabile până la sfârșitul perioadei de raportare financiară post-achiziție.
Achiziționarea de active
Atunci când dobânditorul structurează tranzacția ca o achiziție de active, activele vor fi adăugate în bilanțul său la prețurile plătite pentru acestea. În mod obișnuit, acest lucru necesită alocarea prețului total de achiziție unui număr de clase de active separate. În cazul în care prețul total plătit depășește valoarea de piață corectă combinată a tuturor activelor achiziționate, dobânditorul clasifică restul ca fond comercial, care este înregistrat în bilanț ca un activ necorporal.
Presupunem că Compania A achiziționează activele Companiei B pentru 500.000 de dolari în numerar. Valorile de piață corecte - nu valorile contabile - ale activelor dobândite au totalizat 400.000 de dolari. La data achiziției, Compania A își ajustează bilanțul prin debitarea diferitelor conturi de active pentru suma de 400.000 de dolari, debitând "Fondul comercial" pentru 100.000 $ și creditând "Cash" pentru 500.000 $.
Achiziționarea unei părți din stoc
Compania A poate achiziționa o jumătate din acțiunile companiei B pentru o sumă de 250.000 de dolari. În acest caz, intrarea Companiei A la data achiziției va fi de debit "Investiție în B" pentru suma de 250.000 $ și credit "Cash" pentru 250.000 $. Compania B va continua să își păstreze propriul set de cărți fără modificări la data achiziției.
Consolidarea seturilor separate de cărți
În cazul în care dreptul de proprietate asupra lui B este de cel puțin 20% și A exercită o "influență substanțială" asupra B, societatea-mamă trebuie să pregătească un set consolidat de situații financiare pentru A și B combinate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare. Acest lucru se realizează în mod normal prin utilizarea unor foi de calcul detaliate care redau conturile A și B pentru a face ca societățile să apară ca o singură entitate.
Situațiile financiare consolidate vor arăta activele filialei la valori de piață corecte de la data achiziției, precum și fondul comercial de cumpărare. Intrările de jurnal nu vor fi făcute niciodată pentru valorile ajustate, deoarece acestea sunt calcule de calcul tabelar utilizate în scopuri de consolidare și nu fac parte din cărțile A sau B.
Achiziția întregului stoc
În cazul în care Compania A achiziționează întregul pachet al Companiei B, Compania A ar putea plasa activele Companiei B în registrele sale, așa cum este descrisă în secțiunea Cumpărare de active de mai sus, și va anula stocul de B. În mod alternativ, Compania A ar putea înregistra o investiție Compania B care ar fi similară contabilității descrise în secțiunea Achiziția părții din stoc, inclusiv întocmirea situațiilor financiare consolidate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare financiară.
Exploatarea filialelor cu capital integral
În multe cazuri, dobânditorul continuă să opereze filiala deținută în întregime separat cu setul propriu de cărți. Scopul poate fi menținerea flexibilității financiare prin acordarea posibilității filialei de a mobiliza capitalul în mod independent, de a proteja societatea-mamă de răspunderea pentru filială sau de a respecta cerințele de reglementare atunci când filiala se angajează în activități care trebuie raportate separat guvernului.
